Интернет-центр поддержки малого бизнеса и кооперативов "Сельскохозяйственная кооперация"

Помогайте другим, чтобы помочь себе.

Фридрих Вильгельм Райффайзен

Выдали собственный вексель за поставленные семена

29 Августа 2010

Бухгалтерский учет
Рассмотрим разные варианты, возникающие на практике.

ВЕКСЕЛЬ ПРЕДУСМОТРЕН УСЛОВИЯМИ СДЕЛКИ
Предоставление отсрочки платежа при помощи собственного векселя по сути представляет собой коммерческий кредит. Следовательно, если договором изначально предусматривается использование собственного векселя, стоимость материалов должна формироваться исходя из полной суммы задолженности. То есть либо по номиналу векселя (если проценты не выделены отдельно), либо с учетом процентов, причитающихся к уплате по векселю.

ПРИМЕР 1
ООО «Колосок» приобретает у поставщика семена стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Договором купли-продажи предусмотрено, что одновременно с получением материалов ООО «Колосок» выписывает собственный вексель со сроком погашения по предъявлении, но не ранее чем через два месяца с момента поставки материалов. Номинал векселя – 123 900 руб. Фактически семена приобретаются за 123 900 руб., в том числе НДС – 18 900 руб.
В этом случае бухгалтер ООО «Колосок» отразит операции по приобретению материалов так:

ДЕБЕТ 10
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками
с использованием собственных векселей»
– 105 000 руб. (123 900 – 18 900) – оприходованы семена;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками
с использованием собственных векселей»
– 18 900 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 18 900 руб. – предъявлен к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками
с использованием собственных векселей»
КРЕДИТ 51
– 123 900 руб. – оплачен вексель.

ВЕКСЕЛЬ МОЖЕТ БЫТЬ ВЫДАН ПОСТАВЩИКУ
ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
Проценты по причитающемуся к оплате векселю отражаются сельхозпредприятием обособленно от основной суммы как кредиторская задолженность.
Порядок бухучета расчетов с использованием собственных векселей следует закрепить в учетной политике.
 
При этом начисленные проценты могут отражаться двумя следующими способами:
– в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;
– равномерно в течение срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

ПРИМЕР 2
ООО «Колосок» приобрело у поставщика семена стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.
Но когда подошел срок оплаты по договору, у ООО «Колосок» не оказалось достаточной суммы денежных средств. Поставщик принял от сельхозпредприятия вексель со сроком погашения через два месяца номиналом 123 900 руб.
В этом случае бухгалтер ООО «Колосок» отразит операции в уче-те так.

При получении материалов:

ДЕБЕТ 10
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками за материалы»
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы активы;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками за материалы»
– 18 000 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету НДС.

При передаче векселя:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками за материалы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками с использованием
собственных векселей» (аналитический счет «Расчеты по основной сумме долга»)
– 118 000 руб. – отражена сумма первоначальной задолженности в момент передачи поставщику векселя;

ДЕБЕТ 97
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками с использованием
собственных векселей» (аналитический счет «Расчеты по процентам за пользование коммерческим кредитом»)
– 5900 руб. (123 900 – 118 000) – отражена сумма переплаты.

Ежемесячно в течение срока действия векселя:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 97
– 2950 руб. (5900 руб. : 2 мес.) – включена в состав текущих прочих расходов часть суммы переплаты по векселю.

При погашении векселя:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками с использованием
собственных векселей»
КРЕДИТ 51
– 123 900 руб. – оплачен вексель.

Налоговый учет расходов по векселю
Основное значение при учете процентов по векселю имеет наличие у сельхозпредприятия сопоставимых обязательств. Иными словами, является ли вексель, выданный поставщику, единственным или нет.

ЕСЛИ ВЕКСЕЛЬ ТОЛЬКО ОДИН
В этом случае предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в полтора раза. А в том случае, если долговое обязательство выражено в иностранной валюте, лимит равен 22 процентам годовых.
Поскольку ставка рефинансирования в последнее время довольно часто меняется, важно обратить внимание на то, какую именно ставку нужно брать. Это зависит от того, содержит ли долговое обязательство условие об изменении процентной ставки в течение срока его действия. Если да, то нужно брать ту ставку, которая действует на дату признания расходов в виде процентов. Причем это правило применяется и в том случае, если фактически процентная ставка не изменяется – главное, чтобы само обязательство в принципе предусматривало возможность изменения процентной ставки.
Если же никаких условий об изменении процентной ставки нет, то следует брать значение ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату выписки векселя. Такая ситуация может возникнуть, например, если в векселе указана четкая фиксированная ставка процента или вообще проценты как таковые не прописаны, а указана общая сумма векселя.

СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЕ ВЫДАЛО НЕСКОЛЬКО ВЕКСЕЛЕЙ
Если сельхозпредприятие рассчитывалось собственными векселями с несколькими поставщиками, необходимо проверить, являются ли данные долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях.
Четко критерии сопоставимости в Налоговом кодексе РФ не прописываются, и ряд вопросов остается неразрешенным. Например, он не содержит четких указаний о том, следует ли считать сопоставимыми векселя, выданные юридическому и физическому лицу. Поэтому сельхозпредприятию целесообразно прописать в учетной политике конкретные критерии, позволяющие признавать долговые обязательства сопоставимыми.
Если условия сопоставимости не соблюдаются, все просто – нужно поступать точно так же, как если бы вексель был один.
В противном случае, по мнению автора, сельхозпредприятие обязано рассчитать средний уровень процентов, взимаемых по сопоставимым обязательствам. Основное условие – фактически уплачиваемые проценты не должны отклоняться более чем на 20 процентов от среднего уровня по сопоставимым обязательствам, выданным в том же квартале. Сумму, превышающую это значение, учесть в расходах при исчислении налога на прибыль нельзя.
Причем, согласно анализу норм статьи 269 Налогового кодекса РФ и статьи 8 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, применять данный подход при наличии условий сопоставимости в 2009 году обязаны все сельхозпредприятия. Возможность выбора между средним уровнем процентов и ставкой рефинансирования при определении лимита расходов на уплату процентов приостановлена до конца года.
Однако отметим, что финансисты в своих письмах все-таки указывают на возможность выбора между методами расчета лимита даже при наличии сопоставимых условий (см. письма от 18 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/24, от 29 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/182).

СОПОСТАВИМЫМИ ПРИЗНАЮТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА...
...если они выданы:
– в той же валюте;
– на те же сроки;
– в сопоставимых объемах;
– под аналогичные обеспечения.


Теги: 

Опрос: Субсидиарная ответственность

Интересные статьи
Зачем России МТО? Опыт кооперации Австрии и Германии для России.
Зачем России МТО? Опыт кооперации Австрии и Германии для России.
В Германии по состоянию на 2010 год 53% всех сельхозтоваропроизводителей были объединены в Машинно-тракторные общества (МТО) и более 42% сельхозугодий обрабатывались членами МТО. В конце июня 2014 года подобная программа начала свою работу в России - одновременно в Московской, Рязанской и Волгоградской областях. Как МТО работают в странах Европы и насколько актуально внедрение организаций подобного рода в России? Об этом размышляет руководитель программы поддержки малого бизнеса и кооперативов &...
Стратегии обеспечения безопасности пищевой продукции
Стратегии обеспечения безопасности пищевой продукции
Если речь идет о повышении безопасности пищевой продукции, то в Германии за последние годы многое было достигнуто. Усовершенствованы организационные структуры, усилен контроль безопасности пищевой продукции...
О концепции развития кооперации на селе
О концепции развития кооперации на селе
Первый Всероссийский съезд сельских кооперативов обнажил главные проблемы малого бизнеса в сельском хозяйстве. К ним относится, как считает ведущий научный сотрудник лаборатории Аграрной политики Института экономической политики им. Е.Т. Гайдара Рената ЯНБЫХ, ограниченный доступ на рынки ресурсов и кредита и отсутствие системного подхода к развитию сельскохозяйственной кооперации со стороны государства
О породах КРС Австрии
О породах КРС Австрии
Скотоводов Австрии называют носителями имиджа сельского хозяйства Австрии. В 2011 году было импортировано 34700 голов племенного скота! Рекорд среди европейских стран. 40 000 племенных животных (телки, коровы, быки, телята) выставляются на 140 аукционах. Все животные и эмбрионы благодаря целенаправленному государственному ветеринарно-медицинскому обслуживанию стада свободны от туберкулёза, бруцеллёза, лейкоза, BVD, IBR/IPV.
Организация фермерских хозяйств Австрии
Организация фермерских хозяйств Австрии
Все фермерские хозяйства имеют традиции, историю нескольких поколений. Некоторые крестьянские дворы имеют статус аграрной школы, где проходят практику юные животноводы. Высокий стандарт и качество - приоритет фермеров, поэтому хозяйства либо маленькие, либо очень маленькие
Кооперация поможет фермерам производить и реализовывать птицу
Кооперация поможет фермерам производить и реализовывать птицу
Фермеры юго-востока Татарстана планируют сообща разводить и реализовывать домашнюю птицу. В Муслюмовском районе РТ появится производство по забою и реализации гусей и индеек.
Партнеры
"Экономическая политика" Экспертный канал