Союз организаций и лиц, содействующих развитию сельской кооперации, "СельКооп"

Человек должен верить, что непонятное можно понять.

Иоганн Вольфганг Гете

Как признать убыток от продажи зерновых

29 Августа 2010

Причины снижения цен на зерно

Сельхозпредприятия более, чем организации других отраслей и видов деятельности, подвержены сезонным колебаниям. Нередко складывается ситуация, когда товаропроизводители получают большой урожай от выращивания сельскохозяйственных культур, а цены реализации в этот период значительно падают. Причиной тому может стать, например, неблагоприятная рыночная конъюнктура под воздействием общей социально-экономической политики государства.

Такая ситуация очень сильно скажется на финансовом положении сельхозтоваропроизводителей, так как им в этот период необходимо выполнять свои обязательства перед банками по выплате основной суммы долга и процентов по нему. Необходимость привлечения заемных средств сельхозорганизациями обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов организации, необходимых для приобретения сырья, материалов и для покрытия расходов на полевые работы в весенне-летний период.

В связи с этим производители вынуждены снижать цены на свою продукцию и продавать ее по цене ниже себестоимости.

ОТКЛОНЕНИЕ ЦЕНЫ НЕ ДОЛЖНО ПРЕВЫШАТЬ 20 ПРОЦЕНТОВ

Следует иметь в виду, что если цена продукции будет отклоняться от обычной более чем на 20 процентов, то налоговики могут проверить правильность применения цен. Такое право им дает статья 40 Налогового кодекса РФ. Если налоговикам удастся доказать, что цены необоснованно отклоняются от рыночных более допустимого уровня, сельскохозяйственной организации придется доплатить налоги исходя из рыночных цен.

Отражение убытков в налоговом учете

Определение убытков для целей налогообложения содержится в пункте 8 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что убытком признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли. Если в отчетном или налоговом периоде организацией получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Если организация получила в предыдущем налоговом периоде убыток, она вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода на его сумму или на часть этой суммы, то есть перенести убыток на будущее. Делать это можно в течение десяти лет после получения убытка.

Если убытки были получены сельскохозяйственной организацией более чем в одном налоговом периоде, они погашаются в той очередности, в которой были понесены.

Отметим, что рассмотренные правила действуют как при общей системе налогообложения, так и при ЕСХН.

Однако убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН, а убыток, полученный при применении специального режима, не учитывается при переходе на общую систему налогообложения.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Бухгалтерский убыток представляет собой конечный отрицательный финансовый результат. В бухгалтерском учете убыток отчетного года отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и заключительными оборотами декабря списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В Отчете о прибылях и убытках отрицательный финансовый результат показывается по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

ПРИМЕР

В 2008 году ОАО «Нива» занималось выращиванием зерновых. Себестоимость урожая – 300 000 руб. Из-за полученного высокого урожая зерна в текущем году цены на него сильно упали. ОАО «Нива» необходимо погашать полученный в банке кредит, поэтому оно заключило договор с ООО «Колос» на поставку своей продукции по цене ниже себестоимости. Сумма договора – 290 000 руб. (с НДС).

В учете бухгалтер отразил данную ситуацию следующими записями:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69, 60)
– 300 000 руб. – собраны все затраты за отчетный период на производство продукции растениеводства;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
– 300 000 руб. – принята к учету готовая продукция, полученная из основного производства, в размере фактических производственных
затрат;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43
– 300 000 руб. – отражена фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 290 000 руб. – отражена выручка в учете по ценам реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 26 363,64 руб. (290 000 руб. х 10% : 110%) – начислен НДС по проданной готовой продукции;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90
– 36 363,64 руб. – отражен в учете убыток от реализации готовой продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 290 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99
– 36 363,64 руб. – списан полученный убыток от реализации зерна.

НЕ ЗАБУДЬТЕ О ВОЗНИКНОВЕНИИ РАЗНИЦ

Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете применяются разные правила отражения убытков, у сельскохозяйственной организации появится необходимость учитывать возникающие разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Если по итогам отчетного периода организация получила убыток, у нее возникает условный доход по налогу на прибыль, определяемый как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Величина условного дохода отражается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 99.

А поскольку полученный убыток можно перенести на будущее, уменьшив тем самым налог на прибыль в последующих отчетных периодах, образуются вычитаемая временная разница в размере полученного убытка и соответствующий ей отложенный налоговый актив. По мере переноса убытка отложенный налоговый актив погашается. В учете записывают обратную проводку (п. 11, 14 ПБУ 18/02).


Теги: 

Опрос: Субсидиарная ответственность

Интересные статьи
Зачем России МТО? Опыт кооперации Австрии и Германии для России.
Зачем России МТО? Опыт кооперации Австрии и Германии для России.
В Германии по состоянию на 2010 год 53% всех сельхозтоваропроизводителей были объединены в Машинно-тракторные общества (МТО) и более 42% сельхозугодий обрабатывались членами МТО. В конце июня 2014 года подобная программа начала свою работу в России - одновременно в Московской, Рязанской и Волгоградской областях. Как МТО работают в странах Европы и насколько актуально внедрение организаций подобного рода в России? Об этом размышляет руководитель программы поддержки малого бизнеса и кооперативов &...
Стратегии обеспечения безопасности пищевой продукции
Стратегии обеспечения безопасности пищевой продукции
Если речь идет о повышении безопасности пищевой продукции, то в Германии за последние годы многое было достигнуто. Усовершенствованы организационные структуры, усилен контроль безопасности пищевой продукции...
О концепции развития кооперации на селе
О концепции развития кооперации на селе
Первый Всероссийский съезд сельских кооперативов обнажил главные проблемы малого бизнеса в сельском хозяйстве. К ним относится, как считает ведущий научный сотрудник лаборатории Аграрной политики Института экономической политики им. Е.Т. Гайдара Рената ЯНБЫХ, ограниченный доступ на рынки ресурсов и кредита и отсутствие системного подхода к развитию сельскохозяйственной кооперации со стороны государства
О породах КРС Австрии
О породах КРС Австрии
Скотоводов Австрии называют носителями имиджа сельского хозяйства Австрии. В 2011 году было импортировано 34700 голов племенного скота! Рекорд среди европейских стран. 40 000 племенных животных (телки, коровы, быки, телята) выставляются на 140 аукционах. Все животные и эмбрионы благодаря целенаправленному государственному ветеринарно-медицинскому обслуживанию стада свободны от туберкулёза, бруцеллёза, лейкоза, BVD, IBR/IPV.
Организация фермерских хозяйств Австрии
Организация фермерских хозяйств Австрии
Все фермерские хозяйства имеют традиции, историю нескольких поколений. Некоторые крестьянские дворы имеют статус аграрной школы, где проходят практику юные животноводы. Высокий стандарт и качество - приоритет фермеров, поэтому хозяйства либо маленькие, либо очень маленькие
Кооперация поможет фермерам производить и реализовывать птицу
Кооперация поможет фермерам производить и реализовывать птицу
Фермеры юго-востока Татарстана планируют сообща разводить и реализовывать домашнюю птицу. В Муслюмовском районе РТ появится производство по забою и реализации гусей и индеек.
Партнеры