29 Августа 2010
Изменился порядок отражения в учете основной суммы долга
Ранее основная сумма долга учитывалась в размере поступивших денежных средств.
Согласно положениям нового ПБУ 15/2008, которое утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н, основная сумма обязательства должна отражаться в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре. Положение о раскрытии информации о недополученных займах при этом сохраняется.
ПРИМЕР 1
Сельхозорганизация заключила договор займа на сумму 100 000 руб. Однако фактически ею было получено 50 000 руб.
Бухгалтер организации сделает следующие записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 66
- 100 000 руб. - заключен договор займа;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 50 000 руб. - отражено получение части суммы займа.
В пояснительной записке бухгалтеру также следует раскрыть информацию о том, что недополученные 50 000 руб. (100 000 - - 50 000) - это дебиторская задолженность по договору займа.
Расходы по займам
Из состава расходов по займам исключен дисконт - разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств. Сейчас сюда входят только проценты, а также дополнительные расходы, которые непосредственно связаны с получением займа.
Расходы по займам теперь отражают в учете обособленно от основных сумм обязательств.
Проценты по займам и кредитам при инвестировании
Обратим внимание на новую редакцию определения инвестиционного актива. Под ним понимается объект, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. При этом в пункте 7 ПБУ 15/2008 теперь конкретно оговорено, что к инвестиционным активам относятся земельные участки и нематериальные активы. Разберемся с новшествами, касающимися ситуаций, связанных с включением в стоимость основных средств процентов по кредиту.
ЕСЛИ АКТИВ НЕ БУДЕТ АМОРТИЗИРОВАТЬСЯ
Раньше, если по инвестиционному активу амортизация в дальнейшем не начисляется, проценты по займу или кредиту, взятому на приобретение такого актива, включались в текущие расходы сельхозорганизации. Теперь же они также включаются в стоимость такого актива.
ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ ПРИ ПРОСТОЕ ПРОЕКТОВ
По общему правилу проценты по займам являются прочими расходами сельскохозяйственной организации. Сумма же процентов по займам, которые были получены непосредственно для приобретения инвестиционного актива, как и прежде включается в его стоимость. Для этого, однако, требуется выполнение следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):
- должны возникнуть расходы по созданию актива;
- должны возникнуть расходы по займам, связанным с его созданием;
- работы по созданию актива должны быть начаты.
Раньше действовало правило, согласно которому проценты по займу прекращали включаться в стоимость актива только при остановке работ по его созданию. По мнению инвесторов, это приводило к завышению стоимости активов в финансовой отчетности. Теперь в ПБУ 15/2008 проценты за период простоя в работах по созданию инвестиционного актива списываются на прочие расходы, а не включаются в его первоначальную стоимость. При этом простой должен длиться более трех месяцев (п. 11 ПБУ 15/2008).
ПРИОБРЕТАЕМ АКТИВ НА ЗАЙМЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ НА ДРУГИЕ ЦЕЛИ
Отметим, что данной ситуации коснулись основные изменения.
Так, в прошлом году расчет производился из величины средневзвешенной ставки. Эта ставка определялась по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода.
Новый же порядок расчета основан на допущениях, что:
- ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;
- работы по приобретению или сооружению инвестиционного актива продолжаются после отчетного периода.
При этом уточнено, что сельскохозяйственной организацией могут применяться и другие расчеты, которые основаны на иных допущениях.
ПРИМЕР 2
Сельхозорганизация решила построить мастерскую. Остаток неиспользованных заемных средств на начало периода был равен 100 000 руб. (из них 30 000 руб. - на общие цели, 70 000 руб. - на сооружение и приобретение инвестиционных активов). Кроме того, организация получила в отчетном периоде 200 000 руб. заемных средств (из них 50 000 руб. - на общие цели).
Всего сельхозорганизация потратила в отчетном периоде на сооружение мастерской 250 000 руб. (из них 30 000 руб. из заемных средств - на общие цели). Общая сумма процентов, подлежащих начислению в отчетном периоде, - 10 000 руб. (из них на общие цели - 3000 руб.).
Необходимо посчитать проценты, приходящиеся на эти 30 000 руб., потраченных на приобретение инвестиционного актива:
3000 руб. х 30 000 руб. : (30 000 руб. + 50 000 руб.) = 1125 руб.
Обратите внимание: в расчет берутся не все займы, а только «нецелевая» сумма.
Всего в стоимость инвестиционного актива подлежит включению в отчетном периоде сумма процентов в размере:
10 000 руб. - 3000 руб. + 1125 руб. = 8125 руб.
Информация для отчетности
В ПБУ есть требования к раскрытию в отчетности информации о займах. Перечень этих сведений несколько видоизменен. Так, например, в связи с тем, что положения о расчете средневзвешенной ставки теперь вне закона, требование о раскрытии в пояснительной записке ее размера из текста ПБУ 15/2008 исключено.
Теги:
