29 Августа 2010
Учет приобретения животных
В бухгалтерском учете приобретение взрослого продуктивного и рабочего скота отражается в общем порядке, установленном для учета операций по приобретению основных средств. А именно с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом первоначальная стоимость приобретаемых животных формируется на субсчете «Приобретение взрослых животных», где и собираются все затраты на покупку взрослого скота, включая расходы по его доставке. Аналитический учет по данному субсчету целесообразно вести не только по видам животных, но также и по породам.
В соответствии с пунктом 10 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельхозорганизаций (далее – Методические рекомендации) взрослый скот, купленный у поставщиков, принимается на учет на основании договора, счета-фактуры, племенного свидетельства и акта приема-передачи основных средств.
Методические рекомендации утверждены приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.
В последнем документе указывается вид животных, порода, пол, живая масса, возраст и другая информация, характеризующая принимаемых и передаваемых животных. Акт приема-передачи основных средств составляется по унифицированной форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
В конечном итоге взрослые животные, приобретенные для пополнения или формирования основного стада, приходуются по дебету счета 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный».
ПРИМЕР 1
ЗАО «Коровка» приобрело у ООО «Племзавод» пять коров холмогорской породы по цене 33 000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.) за единицу. Расходы на доставку коров собственным транспортом ЗАО «Коровка» составили 4000 руб.
Предположим, что ЗАО «Коровка» применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС. В этом случае операции по приобретению взрослых животных для пополнения основного стада бухгалтер ЗАО «Коровка» отразит так:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
КРЕДИТ 60
– 150 000 руб. ((33 000 руб/ед. – 3000 руб/ед.) 5 х ед.) – отражена стоимость приобретенных коров (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 15 000 руб. (3000 руб/ед. 5 х ед.) – отражен «входной» НДС по приобретенным коровам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 15 000 руб. – предъявлен к вычету НДС;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
КРЕДИТ 23
– 4000 руб. – отражены расходы на доставку коров собственным транспортом, подлежащие включению в их первоначальную стоимость;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
– 154 000 руб. (150 000 + 4000) – приняты к учету коровы, пополнившие основное стадо, по первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 165 000 руб. (33 000 руб/ед. х 5 ед.) – перечислено ООО «Племзавод» за приобретенных коров.
Особенности учета приобретения животных за рубежом
Если сельхозорганизация приобретает животных за рубежом (для формирования племенного стада), следует учесть особенности таможенного законодательства и нормы ПБУ 3/2006.
ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, при формировании первоначальной стоимости основных средств необходимо учитывать не только сумму, уплачиваемую поставщику, и расходы на доставку, но и прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением основных средств, в том числе таможенные пошлины и таможенные сборы.
Операции по ввозу чистопородных племенных животных (нетелей, коров и прочих) освобождены от таможенных пошлин. А вот при ввозе прочих представителей крупного рогатого скота таможенная пошлина составляет 5 процентов от стоимости ввозимого скота.
Таможенные сборы за таможенное оформление ввозимого скота взимаются по ставкам, установленным постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863.
«ТАМОЖЕННЫЙ» НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Ввоз племенного скота (в том числе крупного рогатого скота) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности сельхозтоваропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, освобожден от налогообложения НДС. Об этом сказано в статье 26.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ. Данное правило действует с 1 января 2007 года по 1 января 2012 года.
Правда, для того чтобы воспользоваться льготой, нужно представить в таможенные органы оригиналы или копии уведомления налогового органа о возможности применения налогоплательщиком ЕСХН и налоговой декларации по ЕСХН за отчетный (налоговый) период, предшествующий дате ввоза товаров, с отметкой налогового органа. Такие разъяснения дали финансисты в письме от 20 ноября 2007 г. № 03-07-07/39.
ЕСЛИ ЦЕНА ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Одним из требований Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является обязательность отражения операций и формирования бухгалтерской отчетности в валюте РФ – то есть в рублях. Именно поэтому, покупая животных за рубежом, важно учесть нюансы «рублевой» оценки расходов на покупку, фактически осуществленных в иностранной валюте.
Так, согласно пунктам 9 и 10 ПБУ 3/2006, стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе в основные средства) принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой данные активы были приняты к бухгалтерскому учету. Последующий пересчет стоимости данных вложений после их принятия к бухгалтерскому учету по мере изменения курса ЦБ РФ не производится.
При этом датой совершения операции в виде вложения в иностранной валюте во внеоборотные активы в соответствии с приложением к ПБУ 3/2006 считается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. Например, дата перехода права собственности на импортируемых животных или дата признания расходов на транспортные услуги, оказанные иностранным перевозчиком.
Обратите внимание: если договором с иностранными партнерами предусматривается внесение авансов, задатков или перечисление предоплаты, нужно также помнить, что, согласно пункту 9 ПБУ 3/2006, «рублевая» стоимость авансов, задатков и предоплаты оценивается только один раз – по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка или предоплаты. Именно по этому курсу, в этой сумме нужно будет принимать к учету приобретаемые активы – конечно, в той части, которая приходится на аванс, задаток или предоплату.
ПРИМЕР 2
ООО «Скотовод» приобретает четырех чистокровных племенных коров у французского поставщика. Контрактная стоимость животных на условиях «CIP Москва» (то есть включая расходы по доставке животных до Москвы и страхованию груза в пути) составляет 10 000 евро. Дальнейшая доставка животных до фермы ООО «Скотовод» осуществляется силами сторонней транспортной организации, расходы на доставку составляют 5000 руб.
ООО «Скотовод» применяет ЕСХН, поэтому налог на добавленную стоимость при ввозе животных не уплачивает. Так как ввозятся чистокровные племенные животные, таможенная пошлина также не уплачивается.
Контрактом с французским поставщиком предусмотрено перечисление предоплаты в сумме 7000 евро.
Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет:
– на дату перечисления предоплаты – 39 руб. за евро;
– на дату перехода права собственности на животных, доставленных поставщиком в Москву, и оформления грузовой таможенной декларации – 43 руб. за евро;
– на дату перечисления оставшейся части контрактной стоимости поставщику (в том же месяце, когда получены животные) – 44 руб. за евро.
Бухгалтер ООО «Скотовод» отразит операции по приобретению коров следующим образом:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками
по предоплатам»
КРЕДИТ 52
– 273 000 руб. (7000 EUR х 39 руб/EUR) – перечислена предоплата иностранному партнеру;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками за полученные ценности»
– 402 000 руб. (273 000 руб. + 3000 EUR х 43 руб/EUR) – отражена стоимость коров (в части предоплаты – в оценке по курсу ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты, в остальной части – по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на животных);
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками за полученные ценности»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками по предоплатам»
– 273 000 руб. – произведен зачет предоплаты.
Поскольку таможенная стоимость животных составила 430 000 руб. (10 000 EUR х 43 руб/EUR), то есть она не превышает 450 000 руб., таможенный сбор за таможенное оформление коров равен 1000 руб. (постановление № 863).
Бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
КРЕДИТ 76
– 1000 руб. – начислен таможенный сбор за таможенное оформление коров;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 1000 руб. – уплачен таможенный сбор;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
КРЕДИТ 60
– 5000 руб. – отражены расходы на доставку животных до фермы силами сторонней транспортной организации;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 5000 руб. – оплачены услуги сторонней транспортной организации;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
– 408 000 руб. (402 000 + 1000 + 5000) – приняты к учету импортные коровы, пополнившие основное стадо, по первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками за полученные ценности»
КРЕДИТ 52
– 132 000 руб. (3000 EUR 5 44 руб/EUR) – перечислена оставшаяся часть контрактной стоимости животных французскому поставщику;
ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками за полученные ценности»
– 3000 руб. (3000 EUR 5 (44 руб/EUR – 43 руб/EUR)) – списана отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком в части стоимости животных, не покрытой предоплатой.
Особенности оформления инвентарных карточек
В соответствии с пунктом 150 Методических рекомендаций для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью взрослого скота каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дается и кличка. На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка унифицированной формы № ОС-6, в которую заносятся все данные, характеризующие животное.
В картотеке карточки группируются по структурным подразделениям организации, видам животных, племенным качествам, материально ответственным лицам и т. д. Инвентарные карточки взрослых животных суммарно не реже одного раза в год сверяются с данными синтетического учета основных средств и инвентаризационными описями.
ЕСЛИ ЖИВОТНЫЕ ПОЛУЧЕНЫ БЕЗВОЗМЕЗДНО...
...бухгалтеру нужно помнить, что в соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью взрослых животных, полученных безвозмездно для формирования основного стада, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. К ней также прибавляются фактические расходы по доставке животных, если они осуществляются за счет получателя. Данные суммы относятся в дебет счета 08 субсчет «Приобретение взрослых животных». Методическими рекомендациями по применению Плана счетов организациями агропромышленного комплекса по продуктивному скоту рекомендуется кредитовать счет 91 на всю рыночную стоимость полученных животных. Однако, по мнению автора, следует сначала отнести всю стоимость безвозмездно полученных животных в кредит счета 98 субсчет «Безвозмездные получения» и уже затем по мере начисления амортизации списывать суммы в кредит счета 91. Дело в том, что на момент подготовки Методических рекомендаций по применению Плана счетов амортизация по продуктивному скоту не начислялась. Однако с 1 января 2006 года продуктивный скот амортизируется в общеустановленном порядке согласно ПБУ 6/01.
Теги:
