Для переработки продукции создано товарищество

29 Августа 2010

В рамках товарищества колхозы ведут деятельность, приносящую прибыль; совершают операции, с которых исчисляют НДС; используют активы – объекты обложения по налогу на имущество…

Учет операций, облагаемых НДС, должен вести один из участников товарищества. Именно он выставляет счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ), и только он может претендовать на налоговые вычеты. Причем если участник ведет иную деятельность помимо совместной, то право на вычет НДС возникает у него только при наличии раздельного учета.

Передача имущества и имущественных прав в качестве вкладов участников товарищества не признается реализацией. Поэтому суммы таких вкладов учитывать в составе налоговых расходов нельзя (п. 1 ст. 278, п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Также следует сказать о том, что участник договора простого товарищества не может использовать кассовый метод признания доходов и расходов (п. 4 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Если он его применял, ему придется перейти на метод начисления с начала того календарного года, в котором был заключен договор простого товарищества.

Правила формирования базы по налогу на прибыль в рамках данного договора прописаны в статье 278 Налогового кодекса РФ. Общий принцип таков: само товарищество налогоплательщиком не является, и участник, ведущий общие дела, не должен начислять и уплачивать налог на прибыль за товарищество. Налог уплачивает каждый участник исходя из доли причитающейся ему прибыли. Поэтому тот, кто ведет общие дела, определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника – пропорционально его доле в прибыли товарищества.


Доходы, распределяемые в пользу каждого из членов товарищества, включаются ими в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: участники простых товариществ в отношении доходов должны уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ). А если в товариществе участвует сельхозтоваропроизводитель, не перешедший на уплату ЕСХН, нужно помнить еще о таком важном моменте.

В соответствии с положениями статьи 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ вплоть до 2012 года разрешено применять «нулевую» ставку налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) им сельскохозяйственной продукции. Распространяется ли это право на договор простого товарищества?

Как следует из письма УФНС России по г. Москве от 15 июля 2008 г. № 20-12/066879, если в рамках такого договора велись производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, то к доходам от совместной деятельности участника может быть применена «нулевая» ставка.

В отношении налога на имущество действует тот же принцип, что и по налогу на прибыль: налог должен уплачивать каждый собственник имущества.

При этом налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется по правилам статьи 377 Налогового кодекса РФ:
– исходя из остаточной стоимости имущества, которое было внесено налогоплательщиком по договору простого товарищества;
– исходя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного (созданного) в процессе совместной деятельности.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, участник, ведущий учет общего имущества, обязан сообщать членам товарищества сведения об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и о доле участника в общем имуществе.

Если члены товарищества применяют спецрежимы («упрощенку» или ЕСХН), им нужно учитывать особые положения налогового законодательства.

Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно пункту 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ, субъекты «упрощенки» – участники договора простого товарищества обязаны применять в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если организация, желающая вступить в простое товарищество, применяет «упрощенку» с объектом «доходы», она не вправе этого сделать, пока не изменит объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов». А изменить объект налогообложения можно только с начала следующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ к доходам при «упрощенке» относятся в том числе и внереализационные доходы. А к ним помимо прочих относятся доходы, распределяемые в пользу каждого участника. Причем это именно доля прибыли, а не доля выручки (валового дохода). Признают доходы члены товарищества на дату фактического получения своей доли (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Учтите: даже если все участники применяют «упрощенку», это не означает, что деятельность товарищества как таковая подпадает под спецрежим. По операциям реализации товаров, работ, услуг в рамках совместной деятельности член товарищества, ведущий общие дела, должен уплачивать НДС.

Предприятие применяет ЕСХН. Плательщики ЕСХН должны учитывать при определении объекта налогообложения внереализационные доходы, в том числе и доходы от совместной деятельности (п. 1 ст. 346.5, п. 9 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Их нужно признавать кассовым методом. Как разъясняется в письме Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-11-06/1/31, если плательщик ЕСХН – участник договора простого товарищества, то доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика, относятся к внереализационным (они при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя во внимание не принимаются).


Порядок организации и ведения бухучета в рамках договора простого товарищества регламентируется пунктами 12–21 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Рассмотрим особенности бухучета…

Участник, которому поручено вести общие дела, должен обеспечить обособленный учет операций по совместной деятельности на отдельном балансе. При этом показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс такого участника не включаются.

Имущество, внесенное сторонами договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается на счете 80 «Вклады товарищей».

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется.

Пример. В июле 2010 года два колхоза – «Овощевод» и «Садовод» – заключили договор простого товарищества, в рамках которого они перерабатывают сельхозпродукцию и реализуют ее, а полученную прибыль делят пополам, причем распределение прибыли производят по итогам каждого квартала.

Вести общие дела, бухгалтерский учет и расчеты по НДС поручено «Овощеводу».

В соответствии с договором простого товарищества вкладом «Овощевода» стала продукция на сумму 100 000 руб., а также основные средства (производственное оборудование) стоимостью 70 000 руб. Вклад «Садовода» – деньги (90 000 руб.) и сельхозпродукция на сумму 80 000 руб.

Предположим, что вклады внесли в июле. В августе в рамках совместной деятельности были закуплены материалы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

В сентябре из предоставленного в качестве вкладов сырья и приобретенных материалов в рамках деятельности товарищества произвели продукцию. Зарплата работников (с обязательными страховыми взносами) составила 46 000 руб. Амортизация объектов основных средств начисляется ежемесячно в размере 1000 руб.

В сентябре половину продукции продали за 224 200 руб. (в том числе НДС – 34 200 руб.). По итогам квартала (с июля по сентябрь) бухгалтер «Овощевода» распределил полученную прибыль, и соответствующие суммы были выплачены участникам в октябре.

Рассмотрим, какие записи бухгалтер «Овощевода» делает на отдельном балансе.
В июле:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 80
– 100 000 руб. – учтена сельхозпродукция, переданная «Овощеводом» в качестве вклада в товарищество;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 80
– 70 000 руб. – учтены активы, переданные «Овощеводом» в качестве вклада в товарищество;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80
– 90 000 руб. – учтены средства, переданные «Садоводом» в качестве вклада в товарищество;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 80
– 80 000 руб. – учтена сельхозпродукция, переданная «Садоводом» в качестве вклада в товарищество.

В августе:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – оприходованы приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – предъявлен к вычету НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1000 руб. – начислена амортизация основных средств.

В сентябре:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 180 000 руб. – списана сельхозпродукция для ее переработки;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 50 000 руб. – списаны материалы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 (70)
– 46 000 руб. – начислены зарплата и страховые взносы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1000 руб. – начислена амортизация по объектам основных средств;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
– 278 000 руб. (180 000 + 50 000 + 46 000 + 1000 + 1000) – оприходована изготовленная сельхозпродукция (по фактической себестоимости);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 224 200 руб. – отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 34 200 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43
– 139 000 руб. (278 000 руб. : 2) – списана себестоимость проданной сельскохозяйственной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99
– 51 000 руб. (224 200 – 34 200 – 139 000) – выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
– 51 000 руб. – отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами по итогам квартала;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
– 25 500 руб. (51 000 руб. х 50%) – начислена прибыль в пользу «Овощевода»;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
– 25 500 руб. – начислена прибыль в пользу «Садовода».


В октябре:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51
– 25 500 руб. – выплачена прибыль «Овощеводу»;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51
– 25 500 руб. – выплачена прибыль «Садоводу».

Каждый член товарищества должен учитывать на балансе:
– свои вклады по договору простого товарищества;
– свою долю прибыли от деятельности товарищества;
– расчеты по налогу на прибыль и налогу на имущество (если он применяет общий режим налогообложения) либо расчеты по единому налогу, если он находится на спецрежиме.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения») по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

А при прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается обратной записью – по кредиту счета 58 и дебету счетов учета соответствующего имущества. Ведь операция по разделу имущества при прекращении совместной деятельности отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

Важно запомнить

Если агрофирмы заключили договор о совместной деятельности, им нужно выбрать участника, который будет вести учет операций на отдельном балансе, начислять НДС по реализации и распределять прибыль (доход) по такой деятельности между всеми членами товарищества. Причем следует учесть, что даже если сами участники применяют «упрощенку» или уплачивают ЕСХН, само товарищество под эти спецрежимы не подпадает.

Теги: