Действующие правила зачета убытков

Очередность переноса убытков
Итак, новая редакция пункта 5 статьи 346.6 Налогового ко-
декса РФ прямо предусматривает необходимость переносить убытки, полученные по итогам нескольких налоговых периодов, соблюдая очередность их получения. До 1 января 2009 года это не было прописано в главном налоговом документе, но вытекало из логики применения рассматриваемого права на учет убытка в целях ЕСХН.
Ведь перенос убытков является правом, а не обязанностью налогоплательщика, при невыполнении которой он терял бы право на дальнейший учет убытков в уменьшение налоговой базы.

ПРИМЕР
Сельхозпредприятие применяет ЕСХН. До 1 января 2009 года действовал лимит в размере 30 процентов, в пределах которого можно было учесть убытки прошлых периодов в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода. По итогам 2004–2005 годов оно получило убыток:
– за 2004 год – 60 000 руб.;
– за 2005 год – 90 000 руб.
По итогам 2006–2008 годов была получена прибыль (разница между доходами и расходами для целей ЕСХН):
– за 2006 год – 80 000 руб.;
– за 2007 год – 120 000 руб.;
– за 2008 год – 250 000 руб.
По итогам 2006 года предприятие уменьшило налоговую базу, то есть налогооблагаемую прибыль на убыток 2004 года в сумме 24 000 руб. (80 000 руб. х 30%). По итогам 2007 года предприятие уменьшило налоговую базу на убыток 2004 года в сумме 36 000 руб. (60 0000 – 24 000). Таким образом, у него остался убыток по итогам 2005 года в размере 90 000 руб.
Предприятие приняло решение, оформленное приказом руководителя, не уменьшать налоговую базу 2008 года на сумму убытков прошлых лет. Таким образом, сельскохозяйственная организация вправе учесть оставшийся убыток 2005 года в следующих налоговых периодах, например по итогам 2009 года. Причем в 2009 году уже не действует ограничение по максимальной сумме убытка, который может быть учтен в уменьшение налоговой базы по ЕСХН.
Если в 2009 году сельхозпредприятие получит прибыль, скажем, 90 000 руб., то оно имеет полное право учесть убыток 2005 года в размере 90 000 руб., после чего налогооблагаемая база по итогам 2009 года будет равна нулю.

Если убыток получен при отсутствии доходов
Возможна ситуация, когда сельскохозяйственная организа-ция получила убыток в периоде отсутствия доходов. В этом случае налоговики могут посчитать, что организация не может приме-
нять правила переноса убытков на будущее, поскольку эти пра-
вила распространяются только на сельхозпредприятия, деятельность которых направлена на получение дохода (письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. № 03-07-11/13). Однако с таким подходом судьи скорее всего не согласятся (конечно, если налогоплательщик докажет, что понесенные убытки связаны с несением расходов по деятельности, в принципе направленной на получение дохода).
Например, если компания откроется в конце 2008 года и не успеет получить от покупателей авансы за сельхозпродукцию в этом году, при том, что средства потрачены на аренду земли, техники, на зарплату работников и пр. По мнению автора, в этом случае сельхозпредприятие сможет учесть полученный убыток в уменьшение налогооблагаемой базы по единому сельхозналогу в 2009 году, так как произведенные в 2008 году расходы экономически оправданны и направлены на осуществление деятельности, связанной с получением в 2009 году доходов. Подтверждение такого вывода можно найти в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. по делу № А56-18791/2005.