Интернет-центр поддержки малого бизнеса и кооперативов "Сельскохозяйственная кооперация"

Не следует с излишнею торжественностью приступать ни к какому делу: торжественно праздновать следует только окончание дел.

Иоганн Вольфганг Гете

Действующие правила зачета убытков

29 Августа 2010

Очередность переноса убытков
Итак, новая редакция пункта 5 статьи 346.6 Налогового ко-
декса РФ прямо предусматривает необходимость переносить убытки, полученные по итогам нескольких налоговых периодов, соблюдая очередность их получения. До 1 января 2009 года это не было прописано в главном налоговом документе, но вытекало из логики применения рассматриваемого права на учет убытка в целях ЕСХН.
Ведь перенос убытков является правом, а не обязанностью налогоплательщика, при невыполнении которой он терял бы право на дальнейший учет убытков в уменьшение налоговой базы.

ПРИМЕР
Сельхозпредприятие применяет ЕСХН. До 1 января 2009 года действовал лимит в размере 30 процентов, в пределах которого можно было учесть убытки прошлых периодов в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода. По итогам 2004–2005 годов оно получило убыток:
– за 2004 год – 60 000 руб.;
– за 2005 год – 90 000 руб.
По итогам 2006–2008 годов была получена прибыль (разница между доходами и расходами для целей ЕСХН):
– за 2006 год – 80 000 руб.;
– за 2007 год – 120 000 руб.;
– за 2008 год – 250 000 руб.
По итогам 2006 года предприятие уменьшило налоговую базу, то есть налогооблагаемую прибыль на убыток 2004 года в сумме 24 000 руб. (80 000 руб. х 30%). По итогам 2007 года предприятие уменьшило налоговую базу на убыток 2004 года в сумме 36 000 руб. (60 0000 – 24 000). Таким образом, у него остался убыток по итогам 2005 года в размере 90 000 руб.
Предприятие приняло решение, оформленное приказом руководителя, не уменьшать налоговую базу 2008 года на сумму убытков прошлых лет. Таким образом, сельскохозяйственная организация вправе учесть оставшийся убыток 2005 года в следующих налоговых периодах, например по итогам 2009 года. Причем в 2009 году уже не действует ограничение по максимальной сумме убытка, который может быть учтен в уменьшение налоговой базы по ЕСХН.
Если в 2009 году сельхозпредприятие получит прибыль, скажем, 90 000 руб., то оно имеет полное право учесть убыток 2005 года в размере 90 000 руб., после чего налогооблагаемая база по итогам 2009 года будет равна нулю.

Если убыток получен при отсутствии доходов
Возможна ситуация, когда сельскохозяйственная организа-ция получила убыток в периоде отсутствия доходов. В этом случае налоговики могут посчитать, что организация не может приме-
нять правила переноса убытков на будущее, поскольку эти пра-
вила распространяются только на сельхозпредприятия, деятельность которых направлена на получение дохода (письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. № 03-07-11/13). Однако с таким подходом судьи скорее всего не согласятся (конечно, если налогоплательщик докажет, что понесенные убытки связаны с несением расходов по деятельности, в принципе направленной на получение дохода).
Например, если компания откроется в конце 2008 года и не успеет получить от покупателей авансы за сельхозпродукцию в этом году, при том, что средства потрачены на аренду земли, техники, на зарплату работников и пр. По мнению автора, в этом случае сельхозпредприятие сможет учесть полученный убыток в уменьшение налогооблагаемой базы по единому сельхозналогу в 2009 году, так как произведенные в 2008 году расходы экономически оправданны и направлены на осуществление деятельности, связанной с получением в 2009 году доходов. Подтверждение такого вывода можно найти в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. по делу № А56-18791/2005. 

ХРАНЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ
Документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база, должны храниться у сельскохозяйственной организации до тех пор, пока переносится убыток прошлых лет.


Теги: 

Опрос: Субсидиарная ответственность

Интересные статьи
Зачем России МТО? Опыт кооперации Австрии и Германии для России.
Зачем России МТО? Опыт кооперации Австрии и Германии для России.
В Германии по состоянию на 2010 год 53% всех сельхозтоваропроизводителей были объединены в Машинно-тракторные общества (МТО) и более 42% сельхозугодий обрабатывались членами МТО. В конце июня 2014 года подобная программа начала свою работу в России - одновременно в Московской, Рязанской и Волгоградской областях. Как МТО работают в странах Европы и насколько актуально внедрение организаций подобного рода в России? Об этом размышляет руководитель программы поддержки малого бизнеса и кооперативов &...
Стратегии обеспечения безопасности пищевой продукции
Стратегии обеспечения безопасности пищевой продукции
Если речь идет о повышении безопасности пищевой продукции, то в Германии за последние годы многое было достигнуто. Усовершенствованы организационные структуры, усилен контроль безопасности пищевой продукции...
О концепции развития кооперации на селе
О концепции развития кооперации на селе
Первый Всероссийский съезд сельских кооперативов обнажил главные проблемы малого бизнеса в сельском хозяйстве. К ним относится, как считает ведущий научный сотрудник лаборатории Аграрной политики Института экономической политики им. Е.Т. Гайдара Рената ЯНБЫХ, ограниченный доступ на рынки ресурсов и кредита и отсутствие системного подхода к развитию сельскохозяйственной кооперации со стороны государства
О породах КРС Австрии
О породах КРС Австрии
Скотоводов Австрии называют носителями имиджа сельского хозяйства Австрии. В 2011 году было импортировано 34700 голов племенного скота! Рекорд среди европейских стран. 40 000 племенных животных (телки, коровы, быки, телята) выставляются на 140 аукционах. Все животные и эмбрионы благодаря целенаправленному государственному ветеринарно-медицинскому обслуживанию стада свободны от туберкулёза, бруцеллёза, лейкоза, BVD, IBR/IPV.
Организация фермерских хозяйств Австрии
Организация фермерских хозяйств Австрии
Все фермерские хозяйства имеют традиции, историю нескольких поколений. Некоторые крестьянские дворы имеют статус аграрной школы, где проходят практику юные животноводы. Высокий стандарт и качество - приоритет фермеров, поэтому хозяйства либо маленькие, либо очень маленькие
Кооперация поможет фермерам производить и реализовывать птицу
Кооперация поможет фермерам производить и реализовывать птицу
Фермеры юго-востока Татарстана планируют сообща разводить и реализовывать домашнюю птицу. В Муслюмовском районе РТ появится производство по забою и реализации гусей и индеек.
Партнеры
"Экономическая политика" Экспертный канал